土地增值税、印花税的税收优惠政策

　　第一、土地增值税的税收优惠政策：

　　1.法定免税优惠政策

　　(1)有下列情形之一的，免征土地增值税(《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，以下简称《土地增值税暂行条例》，第八条)：①税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%;②国家建设需要依法征用、收回的房地产。

　　(2)个人互换房地产免税(财税字[1995]48号);

　　(3)个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税(《土地增值税暂行条例实施细则》第十二条)。

　　2.征收土地增值税，主要包括以下项目：

　　(1)因国家建设需要依法征用、收回的房地产(《土地增值税暂行条例》第八条);(2)房地产的出租(京地税地[2003]73号);(3)抵押期间的房地产(穗地税发[1995]113号);(4)以继承、赠与方式无偿转让房地产(《土地增值税暂行条例实施细则》第二条)(5)自建/自用房地产;(6)企业兼并转让房地产(财税[1995]48号);(7)房地产的重新评估;(8)房地产的代建行为;(9)房产捐赠不征税(财税字[1995]48号)。

　　3.征/暂免征土地增值税

　　(1)房地产入股免税(财税字[1995]48号);(2)合作建自用房免税(财税字[1995]48号);(3)个人首次销售普通住房暂免征收土地增值税(财税[2008]137号)。

　　4.最新的税收优惠政策，《财政部、国家税务总局关于中国东方资产管理公司处置港澳国际(集团)有限公司有关资产税收政策问题的通知》(财税[2003]212号)规定：对东方资产管理公司在接收港澳国际(集团)有限公司的资产包括货物、不动产、有价证券等，免征东方资产管理公司销售转让该货物、不动产、有价证券等资产以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。

　　第二、印花税的税收优惠政策

　　1.法定凭证免税优惠政策，下列凭证，免征印花税(《印花税暂行条例》第四条)：

　　(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;(3)经财政部批准免税的其他凭证。

　　2.免税额优惠政策，应纳税额不足一角的，免征印花税(《印花税暂行条例》第三条)。

　　3.其他免税项目优惠政策，其他免税项目包括：租赁承包经营合同(国税地字[1988]25号)、书报刊合同(国税地字[1989]142号)、物资调拨单(国税发[1991]155号)、同业拆借合同(国税发[1991]155号)、委托代理合同(国税发[1991]155号)、无息、贴现贷款合同(《印花税暂行条例施行细则》第十三条)、农牧业保险合同(国税地字[1988]第37号)等。

　　4.最新的税收优惠政策：

　　(1)《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)。

　　①关于资金账簿的印花税。实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的)，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花;以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花;企业债权转股权新增加的资金按规定贴花;企业改制中经评估增加的资金按规定贴花;企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

　　②关于各类应税合同的印花税。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

　　③关于产权转移书据的印花税。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

　　(2)《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)。

　　经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

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