购销双方如何使用预付卡进行税务筹划?

　　单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　一、销售方税务筹划：

　　例：某餐饮企业营改增后，被主管税务机关认定为小规模纳税人，按3%的征收率缴纳增值税。最近，有一家外地来该餐饮企业驻地施工的建筑工程队，自行无法解决施工人员的就餐问题，因此就和该餐饮企业商定在该餐饮企业就餐，就餐期限为3个月，每月餐费为2万元，在签订就餐协议时一次性付清3个月的餐费6万元，同时要求该餐饮企业给其开具发票。

　　按照先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定，该餐费应缴纳增值税为60000÷(1+3%)×3%=1747.57(元)。

　　该餐馆就此可以做具体筹划，将一次性收取6万元餐费改为发行单用途预付卡，建筑工程队一次性充值6万元，餐馆开具6万元增值税普通发票，建筑工程队每月划卡消费2万元。这样，若该餐馆是月底售卡，建筑工程队下月才消费，则本月该餐馆不必就售卡缴纳增值税;若该餐馆当月售卡，建筑工程队当月消费，则本月该餐馆应就该餐费缴纳增值税为20000÷(1+3%)×3%=582.52(元)。

　　因些，该餐馆通过一次性收款改为售卡方式，可以延迟纳税，从而达到利用资金的货币时间价值谋取经济利益的目的。

　　二、采购方的税收筹划：

　　企业采购采用预付卡方式采购只能取得普通发票，导致采购的服务或者货物进项不能抵扣，导致实际的采购成本上升。

　　例：1万元的办公用品，采用预付卡方式采购，可以优惠10%，实际采购成本为9000元。如果采用付现直接采购，不能享受折扣，含税采购成本是1万元，但商家可以提供税率16%的增值税专用发票，属于采购成本的不含税采购价格为8621元，可以抵扣增值税进项1379元。

　　相互比较后可以看出：由于没有可以抵扣的进项，采用预付卡方式采购虽然有折扣，实际采购成本更高。

　　一、不同采购项目采取不同方式

　　在商务部政策允许采用预付卡方式销售、提供服务的项目中，货物零售、住宿、维修、保养属于增值税进项可以抵扣的范围，而餐饮、居民服务、清洁服务等属于增值税进项不能抵扣的项目。

　　因此，建议企业采购货物、消费住宿、维修、设备保养服务应该避免采用预付卡方式，采购餐饮、居民服务、清洁服务项目可以考虑采用预付卡方式。

　　二：预付合同款，享受预付卡同等优惠

　　采购方不采用预付卡方式，与销售方、提供服务的企业签署采购协议，根据合同，向服务、产品供应商预付一定金额的款项，要求服务方提供与等金额预付卡对等的优惠。在实际交货或者完成服务后，销售方、服务供应商按规定开具增值税专用发票。

　　这种方式，既可以享受预付卡相同的优惠，也可以取得专用发票。