合伙企业税务筹划的七个要点

　　合伙企业虽然与公司不同，但也要按规定依法纳税，那么就要积极做税收筹划。合伙企业有哪些税务筹划要点呢?

　　一、增大费用，合理利用可抵扣的标准

　　(1)我国财务制度规定，投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为开办费，并且可于开始生产经营之日时一次性扣除。投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。因此，企业在开办期尽量不要取得固定资产、无形资产等长期资产，以使此期间发生的费用计入开办费一次性扣除。

　　(2)对于任何经济主体来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件，独资企业、合伙企业也是如此。没有资金，任何能够获益的经济活动和经营项目都无法进行，进而与经营相关的盈利和税收也无从谈起。

　　通常，向金融机构贷款筹资所承受的税负要轻于靠自我积累筹资资金所承受的税负，独资企业、合伙企业之间或与其他经济组织相互拆借所承受的税负要轻于向金融机构贷款所承受的税负。即贷款人归还利息后，利润有所降低，特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，因此，实际税负被大大降低了。所以说，利用贷款从事生产经营活动是合伙企业减轻税负，合理避开部分税款的一个很好的途径。

　　(3)用于固定资产的投资不能抵扣经营利润，而只能按期提取折旧。这样，投资者不仅要在前期投入较大数额的资金，而且在生产中只能按规定抵扣。从纳税筹划的角度来看，如果租入设备，承租人可以在经营活动中，以支付租金的方式冲减其经营利润，减少税基，从而减少应纳税额，并为其今后继续从事其他各种经营活动奠定基础。

　　(4)将一些给员工的现金支出变成职工福利项目，充分扩大税前可抵扣的项目。例如合伙企业应当每年为员工提供旅游经费、购买电影卡、提供免费的膳食、为员工提供班车服务、在现有的基础上增加医疗的金额等，这些都可以通过员工的工会经费、职工福利费、职工教育支出等科目进行抵扣。通过增加相关的费用而减少具体的现金支出也可以提升员工的幸福度和忠诚度，通过员工参加培训也可以提升合伙企业的员工素质，如果为员工团购旅游的套餐也可以增加员工之间的交流，团购的价格也将低于员工自行购买的开支，如果是通过购买超市购物卡等方式增加员工的费用，这种开支可以增加税前扣除的费用，同时对员工的生活开支也没有太大的差别。同时，在可行的范围内，合伙企业也可以增加相应的广告费用和业务招待费用，这样也可以增加税前可抵扣费用金额。由于合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标为42000元/年(3500元/月)，而且对于合伙企业的投资者个数也没有明确的要求，因此合伙企业也可以在明确分配比例的前提下增加自然人投资者的人数，增加相应的费用扣除金额。

　　二、结合自身的经营所得，选择合适的投资者性质

　　合伙企业的所得可以分成生产经营所得和股权投资收益两类，对于不同类别的投资者其实际的税率和税收政策也是不同的。不管是生产经营所得还是股权投资收益所得，法人普通合伙人和法人有限合伙人都是缴纳企业所得税，对于生产经营所得，自然人普通合伙人和自然人有限合伙人都是按照“个体工商业户生产经营所得”的超额累进税率进行缴税，如果自然普通合伙人在股权投资收益为主的合伙企业中的所得是按照“个体工商业户生产经营所得”的超额累进税率进行缴税，如果是上述提到的一些税收优惠地方，其股权投资收益中的自然人有限合伙人是采用“利息、股息、红利所得”项目，按20%的比例税率计征个人所得税。因此，合伙企业要进行税收筹划必须综合其所得的性质及合伙人的性质进行筹划，当然也要考虑法人合伙人如果是自然人成立的，后续的分红也需要再次缴纳个人所得税。在这种投资者性质的确定中，需要考虑法人组织的合伙企业其实际的企业所得税税率可能享受两免三减半或者其他的税收优惠政策，在进行税收筹划的时候要充分考虑综合税负的比较。

　　三、合理改变利润分配方式，减少所得税的缴纳金额

　　由于合伙企业的征税时点为“先分后税”，合伙企业的利润分配与否对所得税基本没有影响，因此要降低所得税必须在利润结余这个环节进行筹划，尽量降低账面的利润。除了上面的增加费用方式，合伙企业还需要改变其利润分配方式，合伙企业在年底的时候可以将利润变成购置车辆和房产等，先纳入企业进行固定资产管理，在折旧的年限上也可以选择较短的年限和较低的残值，这样一方面可以在本年度减少利润，另一方面也可以增加其他年度的折旧金额、车辆保险费、汽油费等，降低以后年度的利润金额。合伙企业也可以统一购买或者租赁房屋给员工和合伙人住，这样也可以增加可以抵扣的租金。考虑到相关的税收政策，如财税[2008]第65号文件规定，投资者及其家属生活费用不允许在税前扣除，与合伙企业共用的固定资产由税务机关核定相关的折旧费用，因此企业必须做好相关的工作，避免无法税前扣除的情形。

　　四、信托筹划

　　投资者还可以通过信托进行筹划，即将其资产或盈利交由另一经济主体，让该受托人成为该项财产的占有者，并按照委托人的要求负责管理和使用这笔财产，以利于委托人的一种行为，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托筹划法是利用某一特别税收优惠地区，通过在该地区设立信托机构或者和某信托机构达成协议，让原本不在优惠区的财产挂在优惠地区信托机构名下，利用税收优惠达到节省税收的一种筹划方法。

　　为了发展区域经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区出台了财政政策，例如江西、浙江、天津、江苏等地都有很好的税收优惠政策。比如，将新注册公司设立在税收洼地，享受当地的税收扶持，而谷川合作的天津某园区，入驻企业可享地方留存的70%-80%奖励扶持!

　　五、转让定价

　　转让定价也是投资者在生产经营中应该注意的。转让定价又叫互惠定价、转移定价、划拨定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业或经济机构各方为平摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场的买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可低于或高于市场上供求关系决定的价格，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。

　　六、捐赠支出

　　重点在于如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何补救以及如何避免非税法规定的捐赠对象，以免被税务稽查机关剔除。根据有关税法的规定，投资者将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人的捐赠不得扣除。对于捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：

　　(1)认清捐赠对象。

　　(2)提高可列支限额。

　　(3)取得合法凭证。

　　(4)预先调整超限金额。

　　七、挂靠筹划

　　(1)投资者可以通过将自己的生产经营挂靠在科研单位而享受一定的免税优惠。当然，这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号;获得税务机关和海关的批文和认可等。

　　(2)投资者也可以通过挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业进行必要的纳税筹划。国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。

　　(3)投资者还可以通过分设联合进行筹划，也就是将经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比较亲密的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。