年终奖如何税收筹划?

　　低薪职工发放年终奖导致多缴税

　　全年工资薪金包括每月工资薪金和年终奖。全年应税工资薪金未超过42000元(3500*12)的，发放年终奖导致多缴税。

　　案例1：张某系公司职员，2016年每月应税工资薪金3000元，另公司于2016年12月份发放年终奖6000元，全年应税工资薪金合计42000元。

　　筹划前，1~11月每月应税工资薪金3000元，未超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得税。

　　12月份，应税工资薪金3000元，年终奖6000元。

　　(3000+6000-3500)/12=485.33(元)

　　查工资薪金所得税率表，达到第1级，适用税率3%，速算抵扣数0。

　　应纳个人所得税=(3000+6000-3500)×3%=165(元)

　　筹划方法，将年终奖6000元平摊到每月，则每月应税工资薪金3500元。

　　筹划后，1~12月每月应税工资薪金3500元，未超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得税。

　　中高薪职工合理发放年终奖可节税

　　全年应税工资薪金超过42000元的，合理发放年终可节税。

　　案例2：刘某系事业单位职工，2016年应税工资薪金90000元。

　　方案1，每月应税工资薪金均为7500元，无年终奖;

　　方案2，每月应税工资薪金为6000元，年终奖为18000元;

　　方案3，每月应税工资薪金为5999元，年终奖为18012元。

　　纳税筹划，方案1应纳个人所得税

　　=((7500-3500)*10%-105)×12=295×12=3540 (元)

　　方案2应纳个人所得税

　　=((6000-3500)×10%-105)×12+18000×3%=145×12+540=2280 (元)

　　方案3应纳个人所得税

　　=((5999-3500)×10%-105)×12+18012×10%-105=144.9×12+1696.2

　　=3435 (元)

　　方案1，不发放年终奖，个人所得税最多;方案3，发放年终奖不合理，个人所得税较多;方案2，合理发放年终奖，个人所得税最节省。

　　年终奖上限为66万元

　　不论年薪多高，年终奖上限为66万元。年终奖超过66万元，将导致多缴税。

　　案例3：陈某系上市公司总经理，2016年年薪300万元，每月应税工资薪金19万元，年终奖72万元。

　　筹划前，应纳个人所得税=((190000-3500)×45%-13505)×12+720000×35%-5505=70420×12+246495=1091535(元)

　　筹划方法，将年终奖控制在66万元，每月应税工资薪金19.5万元。

　　筹划后，应纳个人所得税=((195000-3500)×45%-13505)×12+660000×30%-2755=72670×12+195245=1067285(元)

　　该案例，年终奖72万元，超过66万元，导致多缴税24250元。

　　根据年薪所属区间确定月薪与年终奖最佳发放金额

　　职工可对每月工资薪金和全年一次性奖金进行综合筹划，估算全年工资薪金，根据年薪所属区间，确定月薪与年终奖最佳发放金额。最佳月薪或最佳年终奖发放金额，如表2所示。

　　表2 最佳月薪或最佳年终奖发放表 单位 ：元

　　区间应税年薪最佳应税月薪最佳年终奖

　　10~420000~35000

　　242000~780003500~50000~18000

　　378000~1255505000~8962.518000

　　4125550~150000800029550~54000

　　5150000~5655008000~4262554000

　　6565500~57000038500103500~108000

　　7570000~85950038500~62625108000

　　8859500~112200058500157500~420000

　　91122000~1550333.3358500~94194.44420000

　　101550333.33~166200083500548333.33~660000

　　111662000~83500~660000

　　半年奖和季度奖应平摊到每月

　　雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　案例4：2016年李某每月应税工资薪金(已扣除“三险两金”等免税项目，“三险两金”为符合国家规定的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金、企业年金或者职业年金，下同)为4000元，每季奖金为6000元(季度奖金于3月、6月、9月、12月发放)。

　　筹划前，1、2月份每月应纳个人所得税=(4000-3500)×3%=15(元)

　　3月份应纳个人所得税=(4000+6000-3500)×20%-555=745(元)

　　2016年税收总计=15×8+745×4=3100 (元)

　　筹划方法，将季度奖金改为月奖，每月奖金2000元。

　　筹划后，每月应纳个人所得税=(4000+2000-3500) ×10%-105=145(元)

　　2016年税收总计=145×12=1740 (元)

　　通过筹划全年节省个人所得税=3100-1740=1360(元)

　　避开年终奖的纳税禁区

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算抵扣数。年终奖税收，商数找税率，总数算税额。从表面上看，按超额累进税率计算，实际上更接近全额累进税率，存在多个临界点和多个跳空缺口，年终奖税收存在多个纳税禁区，如表1所示。

　　表1 年终奖的纳税禁区 单位：元

　　序列年终奖的纳税禁区本级税收缺口

　　1(18000，19283.33)1155

　　2(54000，60187.50)4950

　　3(108000，114600)4950

　　4(420000，447500)19250

　　5(660000，706538.46)30250

　　6(960000，1120000)88000

　　案例5：王某系公司职员，2016年取得较好业绩，公司将发放年终奖54,100元。公司为其代扣代缴个人所得税。

　　筹划前，54100/12=4508.33(元)

　　查工资薪金所得税率表，达到第3级，适用税率20%，速算抵扣数555。

　　应纳个人所得税=54100×20%-555=10265(元)

　　税后收入=54100-10265=43835(元)

　　筹划方法，将年终奖降为54000元(或者将100元作为当月工资薪金)。

　　筹划后，54000/12=4500(元)

　　查工资薪金所得税率表，达到第2级，适用税率10%，速算抵扣数105。

　　应纳个人所得税=54000×10%-105=5295(元)

　　税后收入=54000-5295=48705(元)

　　通过筹划增加税后收入=48705-43835=4870(元)