税务筹划风险与对策

　　一、税务筹划简介

　　一般来说，税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。学者盖地对税务筹划表述为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，在遵循税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’与‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排”。因此，我们可以看出税务筹划的主要目的是如何实现企业所有者财富最大化。但是企业在税务筹划的过程中，不能一味地降低纳税成本，还要考虑实施的税务筹划方案给企业带来的风险。在税务筹划的过程中，由于企业还有宏观环境的不确定因素的存在，因此税务筹划的风险是难免的。税务筹划的特点如下。

　　1、合法性

　　依法纳税是每个公民的义务。税法是公民纳税的法律依据。因此，税务筹划必须在符合税法的前提下进行，也就是在合法的情况下，从多种纳税方法中选择纳税额度最低的方法。这就是税务筹划的合法性，与偷税漏税具有本质的不同。

　　2、筹划性

　　企业的税务筹划是在经营活动的基础上进行的，因此一般看来纳税义务具有一定的滞后性。为了避免纳税义务的滞后性，税务筹划是在纳税行为发生之前进行的，而不是在纳税义务发生之后才想办法减轻税赋。这就要求纳税人根据企业的经营目标和目前的经营活动，以现行的税法为依据，来进行有计划的设计、安排纳税方案，使得未来的税负较轻。因此，税务筹划是一种合理合法的预先筹划，具有筹划性和超前性。

　　3、专业性

　　税务筹划是指企业对经营、投资、理财等活动的筹划和安排。因此税务筹划是一种综合的管理活动。税务筹划的综合性主要体现税务筹划的方法多种多样，而且灵活多变：从环节上看，税务筹划的方法包括预测方法、决策方法、规划方法等;从学科上看，税务筹划过程中应综合运用统计学方法、数学方法、管理学方法以及会计学方法等。因此，税务筹划是一项综合性强的工作，需要周密的思维、广博的知识。税务筹划的专业性的涵义包括两个方面：一方面是指企业的税务筹划需要专业人员进行，这些人员精通会计、税法等专业知识;另一方面由于我国的税法规定越来越复杂，单靠纳税人自己进行的纳税筹划效果不好，因此税务咨询、税务代理及税务筹划业务应运而生，税务筹划朝着专业化方向发展。

　　4、目的性

　　企业进行税务筹划最简单的、最核心的目的就是减轻税收负担。但是税务筹划还有其他的目标：保证企业账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险;延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值;根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益;确保自身利益不受非法侵犯，以维护企业的合法权益等。

　　5、税务筹划过程具有多维性

　　从空间上看，税务筹划活动要与其他企业联合，而不是仅仅局限于本企业，来共同寻求节税的途径。从时间上看，税务筹划贯穿于企业经营活动的始终。企业任何一个有可能产生纳税义务的环节都应进行税务筹划。企业的税务筹划不仅存在于生产经营过程中的会计方法的选择、购销活动的安排，在生产经营活动之前，新产品开发设计阶段都需要进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。

　　二、税务筹划风险

　　1、税务筹划风险产生的原因

　　税务筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：首先，税务筹划是人们发挥主观能动性来进行的活动，所以存在一定的主观性。税务筹划是一项涉及管理、会计、法律、金融、统计等多学科的复杂工作，因此，在进行这项复杂工作时，需要工作人员具有各个领域的知识。在进行税务筹划的过程中，不同的人员对于税收政策、财务管理等的理解、认识与判断对纳税筹划都产生直接的影响。因此，纳税筹划方案从方案的设计、方案的选择以及方案的实施这些步骤都会受到税务筹划人员主观认识的影响，不同的人可能会做出不同的选择。税务筹划的主观性会带来一定的风险。其次，税务筹划一般是在纳税行为发生之前就要进行的，只有这样才能最大限度地达到“节税”的效果。而税务筹划人员进行税务筹划时，要根据目前的国家的税收政策，结合企业纳税行为的实际情况来进行。然而国家的税收政策或者企业的生产经营状况可能会发生变化，这些变化对纳税人的税务筹划有直接的影响作用。条件的不确定性会给税务筹划带来风险。最后，税务机关和企业纳税人员认定有差异。由于纳税是一项比较复杂的工作，存在一些特殊的情况，因此我国税法的某些规定具有一定的伸缩性。对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。

　　2、税务筹划风险的内容

　　税务筹划风险主要表现在三个方面：政策性风险、经营性风险和税务筹划人员自身的风险。

　　(1)政策性风险。政策性风险是指在进行税务筹划过程中，由于税务筹划方案与现行的税法规定存在矛盾，使得企业的经济利益流出严重时会承担法律责任，给企业带来不利的影响。政策性风险主要有以下几种：一是税收政策调整引起的风险。税收政策会随着我国经济形势来进行调整。因此，企业的税务筹划要与国家的税收政策相吻合。否则可能会导致企业的纳税行为不合法。税收政策的时效性使得企业的税务筹划难度增加，一不留神可能会给企业带来较大的损失。因此，税收政策的时效性会带来税务筹划的风险。二是税收政策的含糊不清。基于我国的特殊国情，我国的税收法律法规层次较多，大量的税收行政法规不准确、不清晰。如果企业按照这样模糊的规章制度进行税务筹划，很可能会导致税务机构和企业之间对税法精神认知的冲突，给企业带来损失。三是税收政策的伸缩性。我国的税收法律法规有较大的伸缩性，某些纳税行为须经纳税机关认定后决定纳税方法。因此，税务筹划人员对税收法律法规的伸缩性把握不好的，可能会影响具体的操作，会给企业带来一定的风险。纳税机构与企业纳税人对税收法律法规的伸缩性认识的偏差会带来企业税务筹划的风险。

　　(2)经营性风险。税务筹划一般是企业在进行生产经营活动之前作出的，因此它所具有的计划性和前瞻性就使得税务筹划具有经营性风险。税务筹划的经营性风险主要有以下几种：一是成本支出带来的风险。税务筹划在经营过程中以成本为基础来实施的。但是实际上在实践税务筹划方案时，会受到很多因素的影响，使得成本增加。我们在实施的过程中不会不顾成本，这就是由于成本支出给企业带来的经营性风险。二是投资决策带来的风险。税收是国家经济调控的杠杆，因此，税收政策的制定必然会存在导向性差异。税务筹划人员以此差异作为切入点来进行的。如果企业的税务筹划人员在税务筹划过程中一定要考虑这些相关因素。否则会给企业带来损失。三是税务筹划方案实施的风险。企业的税务筹划方案只有真正实施来能见到效果。科学的税务筹划方案在实施的过程中会由于各种因素的影响，导致税务筹划方案达不到想要的效果，如实施手段不完善、操作人员失误等。

　　(3)筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。企业的纳税人员的纳税意识强，税务筹划的目标明确，能及时掌握国家最新的税收政策，加上纳税人员在税务筹划过程中严格按照程序来筹划，企业的税务筹划风险一般不会很高。相反一些企业一味的追求自己的利润，不顾国家的法律法规包括税收法律法规，会要求税收筹划人员干一些违背法律、职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等;在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。

　　三、企业如何规避税务筹划风险

　　1、及时了解学习最新的税收政策，提高税务筹划的风险意识

　　(1)及时学习最新的税收政策。目前我国的税务制度建设还不够完善，税收政策会随着外部环境等的变化发生相应的变化，这就要求税务筹划人员及时学习最新的税收政策，准确把握税收法律政策。只有全面了解了税收政策的各项具体规定，包括对纳税人、税率、计税依据等的规定，才能比较企业的税务筹划方案的风险的大小，进行优化选择，使得最终选择的税务筹划方案给企业带来最大的效益。因此，了解把握税收法律政策是进行税务筹划的基础。

　　(2)增强企业的风险意识。通过学习最新的税收政策，发现税收政策的变化和可能会发生的变化，这样能增强企业的风险意识。有了风险意识，才能最大限度地规避风险。一个行之有效的税务筹划应充分考虑内外部环境的变化。内部环境主要是企业总体的生产经营规划以及高层管理人员的风险意识等;外部环境主要有国家宏观经济政策、未来经济环境的发展状况、行业的发展前景、税法与税率可能的变动趋势及国家规定非税收因素等。只有综合考虑这些因素，综合权衡税务筹划的风险和收益，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能给企业带来最大的收益。基于我国税收政策的现状，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策精神的同时，时刻关注财税政策的变化;在利用某项政策规定进行筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范;要能够准确评价税法变动的发展趋势。

　　2、提高税务筹划人员的职业素质

　　税务筹划可谓是一项综合税收、财政、金融、会计、法律等专业知识的复杂的综合的组织策划活动，是一项高层次的理财活动。因此，这就要求税务筹划人员具有较高的专业素质。他们不仅能把握好当前的税收政策，还要有一定的前瞻性，能预测经济发展前景，还有具有统筹谋划能力以及同各部门合作配合的协作能力。因此，企业可以出资让税务筹划人员参加专业的培训，税务筹划人员自身要不断学习。只有税务筹划人员的综合素质提高了，才能制定出高水平的税务筹划方案。

　　3、加强与税务机关的联系

　　由于我国的税收法律制度具有一定的伸缩性和区域性，因此税务机关在纳税活动中具有很大的自由裁量权。税务筹划人员要想把握好税务机关的裁量权，必须加强与当地税务机关的联系与沟通。很简单的例子，企业的税务筹划行为在实际操作中，如果操作不利可能会被税务机关认定为偷税漏税等违法行为。这就要求税务筹划人员首先要掌握好税收政策。此外要时刻关注税务机关税收征管的政策，经常与税务机关保持联系，使企业的税务筹划适应税务机关的要求，或者使税务筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税务筹划风险，取得应有的收益。