“走出去”企业税务管理

　　随着经济全球化的发展，越来越多的企业迈出“走出去”的步伐。在海外承包工程项目以及投资项目领域取得了骄人的成绩。但是随着海外业务的发展，也面临越来越多的困难，税务问题逐渐成为突出的问题。有的企业管理混乱、法律意识薄弱，甚至在境外偷税漏税，最终受到项目所在国严厉的惩罚，不光损失了经济利益，也损坏了中国企业的声誉。部分企业忽视了税务管理，在境外及境内重复缴税，没有实现企业经济价值最大化。企业“走出去”进程已逐渐由分包、总承包过渡到投资、并购等更复杂阶段，随之相伴，“走出去”过程中的税务管理也更值得所有企业重视并深入研究。

　　一、企业“走出去”主要税务风险

　　(一)项目所在地的税务风险

　　1.不了解当地税收制度和征管方式。不少企业对当地的税收制度和国际税收体系缺乏了解，对项目所在地税务机构的征管严格程度估计不足。例如在非洲某国的一中资企业子公司在日常工作中没有及时整理税务资料，税务机关突击审计时发现上一年度的纳税申报无法提供准确明晰的文件和数据支持，结果财务经理被捕受罚。

　　2.缺乏海外财务税务人才，总部监管不到位。有的企业缺乏海外财务税收管理人才，境外项目也没有专人负责税务工作。有的企业海外财税人员培训体系不完整，总部没有及时向海外机构进行指导，或者当地财税人员无视公司内部的税务管理制度，未按照总部的规定去执行税务处理。也有当地财税人员对于新的、不明确的涉税事项，没有咨询总部或税务机构的意见，而是自作主张，导致操作严重失误、给企业造成严重的经济损失时才与总部沟通。

　　3.项目所在地的税务风险。项目所在地的税务风险中，大部分原因是项目管理人员在经营决策、签订合同等方面没有考虑到税务问题及影响。其次，部分国家当地主管税务官员不执行该国税法或税收协定。例如，中国公司在投资东道国的子公司账上列支的成本费用拥有完整的合同与合法的票据，按照当地税法规定允许扣除，但当地税务机关不予认可，要求进行纳税调整，补缴公司所得税。

　　(二)中国税务风险

　　“走出去”企业面临的中国税务风险主要因为不符合我国相关的税务制度和规定。

　　1.居民企业的规定。中国企业在境外设立的子公司，如果实际管理机构在中国境内，会被认定为中国居民企业，其全球收入均需缴纳25%中国企业所得税。

　　2.受控外国公司的规定。中国居民企业设立和控制的外国公司，实际税负低于12.5%，留存大量利润又没有合理商业理由的，就可能被认定为“受控外国公司”，其归属于中国居民企业的利润需要计入该中国居民企业的当期收入，缴纳中国企业所得税。现在企业在开曼、英属维尔京群岛等地设立的公司非常可能被认定为“受控外国公司”。

　　3.境外所得税抵免的规定。中国企业从境外项目取得的收入均需缴纳25%中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免已经缴纳的境外所得税。很多中国企业在境外没有取得合格的完税凭证，或者计算不清境外所得税的金额，结果无法抵扣境外所得税，需要全额补缴中国所得税。

　　4.一般反避税条款的规定。我国税务机关会对企业可能存在的避税安排启动一般反避税调查。主要包括：滥用税收优惠，滥用税收协定，滥用公司组织形式，利用避税港避税，其他不具有合理商业目的的安排。税务机关会按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排中获得的税收利益。

　　二、企业“走出去”常见税种

　　(一)境外项目常见税种

　　所得税：如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税，中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。征税方法一般有核定法或实际利润法，如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。要特别注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。

　　流转税：常见营业税、增值税等。

　　财产税：有固定资产税、房产税、地产税等。

　　海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。

　　合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。

　　印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。

　　(二)常见的中国相关税种

　　所得税：中国企业的海外项目，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税。如果海外项目在当地免税，但中国与当地没有签订税收协定，或签了税收协定但没有“饶让”条款，就很可能要在中国补交25%所得税。

　　营业税：境外建筑业劳务可免征营业税，但设计、监督管理等劳务仍需缴纳营业税。如果境外建筑业劳务(施工)和设计、监督管理包含在单一合同中，存在免税劳务和应税劳务金额划分不清的问题。

　　增值税：出口货物和自用旧设备可申请出口退税，外购旧设备出口免税但不退税。

　　印花税：总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税。

　　三、税务风险防范及措施

　　(一)商务谈判阶段提前做好防范工作

　　各国的税收政策差异较大，在商务谈判阶段应重视合同中有关纳税的条款，认真了解相关税法规定，匡算税金影响，以提高海外项目的经济效益，避免遭受经济损失和法律风险。 　　1.在投标阶段应当根据项目的特点结合当地的税法规定做好税务规划，应认真分析项目的每个环节所涉及的税种，尽量正确的匡算每个税种的金额，来确认成本中的税负金额，进行准确的报价。

　　2.对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确税金的负担对象。如合同规定由承包商交纳税金，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入合同成本费用中，在投标中加以考虑。

　　3.对于固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同内。

　　4.对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国企业角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。

　　(二)建立税务风险管理防范措施

　　海外项目需要特别关注项目所在地的税务风险，在充分了解当地法律和税务规定的基础上，通过对经营活动的事先筹划、事中控制和事后审阅，准确合理的申报纳税，建立税务防范措施，尽可能控制相关的税务风险。

　　1.建立税务风险管理管理制度，设置税务风险管理部门或专职岗位，培养专业的财务税务管理人才。

　　2.设立税务风险管理工作流程，确保税务规划具有合理的商业目的，作经营决策时要考虑税收因素的影响，

　　3.税务事项的会计处理符合相关会计准则和税务规定，纳税申报、税款缴纳、税务档案管理以及税务资料的准备等涉税事项符合相关规定。

　　4.建立税务风险评估机制，对税务风险管理实施情况进行监督和改进。

　　四、税务筹划的原则及方法

　　企业可以利用各个国家不同的税法、税收征管制度的差异，提前谋划，以避免或者延缓纳税行为，实现企业商业决策的税后价值最大化。需要注意的是税务筹划并不是偷税、漏税等违法行为，而是合法行为。

　　(一)税务筹划的原则

　　1.战略原则。综合考虑海外项目执行的各个环节，统筹安排，同时要符合税务监管机构的监管要求，最终着眼于降低企业的整体税负，而非仅仅减少某一环节、某一税种的纳税。

　　2.预见原则。税务筹划的重点在事先安排，根据项目具体情况、所在的国别的法律规定，事先作出合理安排。

　　(二)税务筹划的常用方法

　　在项目商务谈判中，争取达成免税项目，由对方政府或者业主承担税负。争取税收优惠政策，我国海外项目大多在亚非等欠发达地区，各国为吸引投资，多有一些税收优惠政策，企业应该积极争取这些优惠政策。还可以根据海外项目情况，设计有效且可操作的控股构架，使用国家间税收协定，或考虑将利润停留在海外控股公司层面，以递延纳税时间，从而降低海外经营的整体税务成本。

　　(三)设立海外公司控股构架的注意事项

　　1.应考虑向税务局证明海外控股公司对利润不做分配或减少分配是出于合理的商业原因，比如海外再投资等，以降低触及中国受控外国企业条款的风险。

　　2.根据中国企业所得税法，中国企业从其直接或间接控制的外国企业分得来源于中国境外的股息等投资收益，在满足中国企业的直接或间接控股比例达到20%、该子公司为中国企业的三层以内海外子公司等两个条件时，收到投资收益已实际缴纳的境外税款可以在计算中国企业所得税时进行抵免。

　　3.为了确保企业能够享受控股架构涉及的税收协定的税务优惠，有必要根据税务机关的要求对海外控股公司的商业实质进行适当的管理和维持。

　　五、结论

　　“走出去”企业面临的税务管理问题越来越复杂，企业应该注意建立税务管理的专业机构、培养专业的税务管理人才，建立税收风险防护措施，积极开展税务筹划，才能最大程度的降低整体税负成本，实现公司税后价值最大化的目标。