税前扣除凭证看本质而非看形式

　　具体可百度：国家税务总局唐山市税务局稽查局与国家税务总局河北省税务局、中国二十二冶集团有限公司税务处理决定二审行政判决书。

　　大致是这么个情况，二十二冶花开票费从劳务派遣公司开了一亿多的发票，二十二冶用这些发票入账，但是没有按发票的劳务费性质在税前扣除，而是用于发放工资，唐山税务稽查局不允许税前扣除这么个事，一审判税务局败诉，二审继续败诉，终审。

　　谈下我的观点：

　　1、《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　既然是工资，不属于应税项目，且对方是员工个人，既然如此，会计凭证，借应付职工薪酬-工资，贷银行存款，后面附了张劳务费发票，但这张发票把他撕掉，换上工资单这种内部凭证，企业又偷什么税呢?

　　2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)

　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　中冶集团已经作证，即使把这部分工资算进去，也没有超过政府有关部门给予的限定数额，

　　3、法院的观点是，税务局认为是偷税，但实质上企业压根没有偷税，只是原始凭证是购买的发票(当然购买的发票除了发工资而外，还处理些招待费之类，招待费本文不讨论)，但这种发票的本质是发放工资，企业购买这发票发工资，纯属粗话，脱裤子放屁，多此一举，但不能因为多此一举，就不让人家税前扣除。

　　4、联系到现实，因为发票虚开就不让税前扣除也没有这样的法律依据，比如善意取得的增值税专用发票，业务真实，只是转出进项税额，补增值税而已，但发票仍可以在税前扣除，象这个案子，将税法的偷税与发票管理办法的违反发票管理规定混淆了。

　　国税办函[2007]513号 国家税务总局办公厅关于呼和 浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题 的复函：《税收征管法》未具体规定纳税人自我纠正少缴税 行为的性质问题，在处理此类情况时，仍应按《税收征管法》关于偷税应当具备主观故意、客观手段 和行为后果的规定进行是否偷税的定性。

　　税务机关在实施检查前纳税人自我纠正属补报补缴少缴的税款，不能证明纳税人存在偷税的主观故意，不应定性为偷税。

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